Составление сметы затрат на производство продукции

Классификация производственных расходов

Затраты на производство группируют по следующим признакам:

1. Экономическая роль в производственном процессе – основные (имеют прямую связь с изготовлением товаров) и накладные (связаны с обслуживанием и управлением производственным процессом).
2. Состав – одноэлементные (включают в себя только один элемент) и комплексные (включают в себя сразу несколько элементов).
3. Способ включения в цену товара – прямые и косвенные.
4. Отношение к объему изготовления продукции – переменные (их изменение осуществляется пропорционально к изменению объему изготовления товаров), условно-переменные (находятся не в пропорциональной зависимости от производственного объема) и условно-постоянные (изменение объемов производства не оказывает на них никакого влияния).
5. Цикличность появления – текущие и единовременные.
6. Участие в процессе изготовления – производственные (связаны с изготовлением товаров), внепроизводственные и коммерческие (связаны с продажей товаров).
7. Результативность – производительные и непроизводительные.
8. Возможность охвата планом – запланированные и не планируемые.
9. Отношение к готовым товарам – расходы на готовые товары и расходы на незавершенное производство.

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Учет прямых затрат на создание продукции (работ, услуг)

Для учета прямых производственных затрат предназначены счета 20 (основное производство), 23 (вспомогательное производство), 29 (обслуживающее производство). Затраты на них собирают применительно к каждому подразделению соответствующего назначения, разбивая в учете расходы по видам производимой этими подразделениями продукции и по статьям затрат.

Среди статей прямых затрат чаще всего выделяют расходы:

• на основные и вспомогательные производственные материалы,
• зарплату производственного персонала,
• начисления на зарплату производственного персонала.

Могут здесь также присутствовать (при возможности организации соответствующего учета) расходы:

• на энергоресурсы,
• услуги производственного характера, оказанные сторонними контрагентами,
• амортизацию производственного оборудования.

Учет по статьям калькуляции

1. Расчет по калькуляционным статьям

Калькуляция – это исчисление себестоимости
единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы
затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их
конкретного целевого назначения и места образования.

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы
изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для
каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в
качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и
условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов.
Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.
Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и
отчетных калькуляций.

При определении себестоимости
отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на
единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе
ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности,
анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.

Различают плановые и фактические
калькуляции.

Главный объект калькулирования —
готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы
предприятия.

Существует типовая номенклатура
затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в
нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает
следующие статьи:

1.   Затраты на материалы.

2.   Заработная плата
производственных рабочих(тарифная з\п).

3.   Покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и
организаций.

4.   Отчисления на социальные
нужды.

5.   Дополнительная зарплата.

6.   Затраты на содержание
оборудования.

7.   Общецеховые расходы:
расходы на подготовку и освоение производства, зарплата управленческого и
инженерно-технического персонала, содержание помещений и т.д.

8.   Общезаводские расходы:
управленческий персонал, дополнительные зарплаты и премии, реклама,
командировки, оборудование и т.д.

9.   Внепроизводственные
расходы: транспортировка, упаковка, маркировка и т.д.

10. Затраты на вспомогательные
материалы.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты
производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Сцех=См+Сп.п.+Сп.д.+Loop+ Lдоп
+Соб+Собщецех.

См – затраты на материалы

Сп.п – затраты на полуфабрикаты

Loop – зарплата основного персонала

Lдоп – дополнительная зарплата

Соб – затраты на содержание
оборудования

Собщецех. – общецеховые затраты

Заводская себестоимость помимо затрат цехов включает общие
по предприятию затраты.

Сзав= Сцех+Созр

Созр – общезаводские расходы

Полная себестоимость включает затраты и на производство
и на реализацию продукции.

Сполн=Сзав+Свн

Свн —  внепроизводственные
расходы

В состав коммерческих расходов
включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на
рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав
калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного
экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают
несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные,
общехозяйственные расходы…).

Учет затрат необходим для
определения финансовых результатов деятельности предприятия.

Структура себестоимости по
калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости
продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены
средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения
предприятия.

Если в смете затрат на производство
объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции
только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды
расходов, т.е. являются комплексами.

Типы и виды себестоимости

1. Полная (средняя). Подразумевает совокупность всех издержек, включая коммерческие затраты, направленные на производство.
2. Предельная (marginal). Выражает стоимость каждой следующей единицы товара.

Основные виды:

• цеховая – сумма всех затрат, понесенных производственными структурами компании, которые непосредственно были вовлечены в изготовление продукции;
• производственная – плюс целевые и общие затраты;
• полная – включаются также расходы на реализацию конечного продукта. То есть, к производственной себестоимости добавляются издержки на поставку готовых услуг и товаров на рынок.

Это не единственная классификация. Выделяют также среднеотраслевую и индивидуальную, фактическую и плановую.

Структура

Все денежные траты, обеспечивающие функционирование бизнеса, входят в состав себестоимости. Каждая компания определяет список затрат и учетную политику в произвольной форме. В разных сферах статьи расходов могут значительно отличаться. К прямым тратам относятся:

• производственные – стоимость сырьевых материалов, оплата коммунальных услуг, инвентарь, спецодежда и др.
• денежные средства на содержание штата – заработная плата, мотивация персонала (премии), надбавки, оплата отпусков, расчета при увольнении, сокращении сотрудников;
• социальные отчисления – выплаты в фонды пенсионного, медицинского страхования, оплата листков нетрудоспособности, производственных травм или профессиональных заболеваний;
• амортизационные расходы – это разделение стоимости сооружений, транспорта, оборудования, станков на определенный период (создание амортизационного фонда);
• прочие траты – займы, покупка патентов, списание нематериальных активов, убытки, долги, изменение курса валют, стоимость уценки имущества компании, взносы в благотворительные организации, спонсорская помощь при организации спортивных, развлекательных мероприятий, несчастные случаи (пожар, землетрясение и другие бедствия), кражи.

К прочим расходам можно отнести плату за аренду помещения. Помимо прямых существуют и косвенные расходы. Дополнительное их название – непроизводственные. Они не связаны напрямую с процессом изготовления, но всё равно участвуют в формировании себестоимости. К косвенным расходам относятся:

• коммерческие – упаковочные материалы, оплата перевозки, погрузки и разгрузки, стоимость складирования продукции, сбыта, изготовление витрин, затраты на рекламу;
• административные – издержки на покупку ПО для рабочих компьютеров, стоимость тренингов для сотрудников, оплата организациям, которые подбирают персонал, аутсорсинг, расходы на управление.

Условно все траты можно разделить на постоянные, которые не зависят от количества производимой продукции, и переменные, величина которых изменяется прямо пропорционально росту или спаду производства. 

Виды себестоимости

Себестоимость производства товаров может быть нескольких видов:

• Полной, которая включает все затраты, в том числе и денежные средства, потраченные на собственное производство, приобретение оборудования и т.д.;
• Предельной, которая прямо пропорциональная объему производства продукции и отражает стоимость следующей дополнительно произведенной единицы. По данному параметру можно говорить о целесообразности увеличения объема выпуска товаров;
• Цеховой, которая включает совокупность издержек, понесенных каждым подразделением предприятия в процессе производства новой продукции;
• Производственной – это совокупность общих, целевых издержек и цеховой себестоимости;
• Общехозяйственной, которая состоит из организационных расходов, косвенным образом имеющих отношение к выпуску товаров.

При планировании и проведении расчетов также выделяется нормативная и фактическая себестоимость.

Фактическая величина себестоимости производства включена в конечную цену продукции и для ее вычисления используются текущие показатели затрат. Такой метод является несовершенным, поскольку во многих случаях себестоимость единицы продукции необходимо вычислить еще до ее реализации.

Нормативный показатель себестоимости основан на значениях установленных норм при выпуске продукции. Данный метод калькуляции затрат способствует эффективному управлению расходами сырья, что положительно сказывается на финансовом положении предприятия и снижает риски неэффективного использования бюджета.

Пример расчёта себестоимости товара

Для того чтобы информация, изложенная в статье была более понятной и наглядной, предлагаем вашему вниманию пример калькуляции себестоимости продукции. Итак, мастерской необходимо произвести 200 стеллажей со стеклянными дверцами. Далее показано, как посчитать калькуляцию:

1. Расход материалов. Необходимо учесть все материалы, которые будут использоваться при производстве одной единицы товара и их стоимость. Например, стекла потребуется 5 условных единиц, стоимость каждой составит 95 рублей. Итог подводится путем умножения цены за одну единицу на общее количество требуемого материала. По данной статье расходов таким способом считают траты на плиты ДСП, комплектующие и лакокрасочные материалы.
2. Расход энергии. Все необходимые объемы электроэнергии для работ также подлежат учету. Они умножаются на цену 1 кВт.
3. Заработная плата. Оплата труда сотрудников за выполнение данного заказа в денежном эквиваленте делится на количество стеллажей.
4. Ремонтные работы. Стоимость обслуживания оборудования, которое требуется для изготовления стеллажей, делится на их количество.
5. Целевые затраты. По данной статье все расходы тоже необходимо разделить на количество стеллажей.
6. Коммерческие расходы. Под ними подразумеваются затраты на доставку товара до места сбыта, рекламу. Они также подлежат делению на требуемое количество стеллажей.

Этот пример калькуляции достаточно прост. Все затраты по каждому пункту суммируются, и выводится общий итог, который и является калькуляцией себестоимости единицы товара.

Если вас просят предоставить данный документ на таможне, то многие эксперты рекомендуют написать пояснительную записку на имя начальника таможни, в которой под причиной отказа предоставления расчёта указать коммерческую тайну. Иногда это помогает, и вопрос отпадает сам собой.

Наличие нескольких видов и методов исчисления рассчитано на различные отрасли производства. Ведь калькуляционные расчёты, используемыя в малом бизнесе, значительно отличаются от тех, что применяются в крупных нефтеперерабатывающих заводах или строительных компаниях.

Пути снижения издержек производства

Уменьшая издержки, предприятие увеличивает прибыль. Вопрос, по сути, состоит в том, как и на чем сэкономить. Добиться ощутимого снижения издержек можно следующими способами:

1. Совершенствование технической базы производства, включающее использование прогрессивных и ресурсосберегающих технологий, современных новинок, внедрение автоматизации, механизации.
2. Уменьшение материальных затрат, удельный вес которых обычно достаточно высок и доходит, порой, до 90% от совокупной суммы всех трат. Разумно экономя на сырье, материалах, топливе, энергии, предпочтение можно отдавать более доступным по стоимости вариантам. Но при этом качество продукции не должно страдать, снижаться, а сохраняться на том же должном уровне.
3. Сокращение издержек за счет внутренних ресурсов, как-то: уменьшение управленческих трат, расходов на обслуживающее производство, штата персонала, повышение квалификации сотрудников.
4. Ликвидация брака, поскольку даже небольшой брак может спровоцировать потерю сырья и негативно повлиять на финансовое состояние организации. Для этого обычно ОТК выясняет причины его появления на разных этапах тех. процесса, принимает меры для их устранения.
5. Повышение производительности труда, наращивание объемов производимого товара, в первую очередь, за счет уменьшения трудоемкой продукции. В результате снижается время на производство един. товара и доля зарплаты произв. рабочих, которая приходится на эту единицу и т.д.

Некой общей для всех схемы по снижению издержек как таковой нет. Конкретный выбор и подход к решению этого вопроса зависит, прежде всего, от сферы производства и условий работы. Но перечисленные направления могут взять на вооружение любые организации. 

Принципы формирования затрат в бухгалтерском учете

Нормативные акты согласно, которых классифицируются и формируются затраты в бухгалтерском учете:

• ПБУ № 10/99;
• планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
• Налоговым кодексом РФ (гл. 25, 26.1, 26.2);
• приказами отраслевых министерств и ведомств, утверждающими методические указания, инструкции о порядке формирования расходов и расчета себестоимости продукции (работ, услуг) организаций и предприятий соответствующей отрасли.

На практике выделяют два подхода к формированию учета статей затрат, а именно бухгалтерский и налоговый. Но в данной статье будем рассматривать только бухгалтерский подход.

Согласно ПБУ №10/99 все имеющиеся затраты предприятия делятся на две группировки это:

• затраты, которые связаны с основной деятельность предприятия;
• затраты, которые не относятся к обычной деятельности предприятия, то есть можно сказать прочие расходы.

• расходы связанные с приобретением ТМЦ, которые непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия;
• производственные расходы;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы.

Производственные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением сырья, материалов, товаров, запасных частей в обязательном порядке включаются в себестоимость

Так же, согласно п. 8 ПБУ №10/99 имеются элементы, по которым происходит группировка расходов, связанных с основной деятельностью предприятия, а именно:

• затраты связанные с приобретением материалов, их доставкой, а так же хранением;
• расходы, связанные с оплатой труда рабочего персонала;
• расходы, направленные на социальное и пенсионное обеспечение работников предприятия;
• амортизация основных средств;
• а так же прочие расходы.

В случаи, группировки элементов затрат регулируется на законодательном уровне, тогда предприятие должно самостоятельно делать разбивку затрат по статьям согласно своим потребностям в управленческом учете.

Амортизационные отчисления.

Начнем с Постановления АС ЦО от 22.12.2016 № Ф10-5026/2016 по делу № А68-11437/2015, где рассматривался спор по поводу суммы начисленной амортизации на основные средства, участвующие в производственной деятельности, которую налогоплательщик в полном объеме учел в составе косвенных расходов.

В учетной политике организации было предусмотрено, что в связи с невозможностью точного разделения амортизационных отчислений на конкретный вид продукции и отнесения к прямой и косвенной амортизационные отчисления, связанные с реализацией готовой продукции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются косвенными расходами этого отчетного (налогового) периода и списываются единовременно в уменьшение налоговой базы.

Судьи пришли к выводу, что позиция налогового органа, отнесшего амортизацию к прямым расходам, нарушает право налогоплательщика на самостоятельное определение механизма распределения расходов при наличии к тому объективных оснований (в данном случае – особенностей технологического процесса производства продукции).

Исходя из этих особенностей определить амортизационные отчисления методом прямого счета невозможно. Подобное распределение в итоге привело бы к искажению учета и невозможности формирования полной, достоверной и объективной информации о деятельности общества вследствие искажения величины прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции.

Было также отмечено следующее.

Формулы полной и производственной себестоимости

Издержки предприятия могут классифицироваться по-разному. Тут все зависит от объемов производства, количества готовой продукции, сложности расчетов и многих других факторов. Обычно используются виды себестоимости, разделяемые в зависимости от статей калькуляции. Как рассчитать себестоимость продукции в таком случае? Нужно руководствоваться определениями.

Например, производственная себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

На конкретном предприятии этот вид себестоимости может рассчитываться по более сложной формуле. Есть и другая, более актуальная для Ивана Сергеевича, формула для расчета производственной себестоимости:

Если же предприятию нужна полная себестоимость, формула ее расчета будет несколько иной:

В реализационные затраты включают расходы на упаковку, хранение, транспортировку и рекламу – то есть, все то, что связано с продажей готового изделия.

Чтобы понять, как рассчитать себестоимость огурцов, рассмотрим, как производится калькуляция себестоимости на примере других предприятий.

Пример расчета производственной и полной себестоимости

На предприятии «Интегра» за год было произведено 2 миллиона бутылок моющих средств. Перечень затрат за этот период известен. Какой будет производственная и полная фактическая себестоимость всей партии и единицы товара? Так как в производственную себестоимость не включаются расходы на рекламу, то конечный ее размер будет рассчитываться первым. А потом уже будет вычисляться полная себестоимость. Расчет себестоимости продукции приведем в табличном виде:

По полученным данным можно определить соотношение реализационных и производственных затрат на единицу продукции. В рассмотренном примере производственные затраты составят 98,2%, а реализационные – 1,8%. Следовательно, предприятию нужно работать над эффективностью производства.

Расчет плановой полной себестоимости

Иногда предприятие хочет рассчитать плановую себестоимость продукции, чтобы определиться с ее ценой, объемами производства. Нередко это позволяет найти наиболее прибыльный вариант. В этом случае расчет себестоимости продукции производится на основании затрат прошлых периодов, нормативных данных или подсчетов, представленных в бизнес-плане. Тогда полная себестоимость рассчитывается путем калькуляции следующих видов издержек:

• прямые;
• косвенные;
• постоянные (не зависящие от объемов производства в среднесрочном периоде);
• переменные (напрямую зависящие от объемов производства).

Сама же калькуляция себестоимости производится по следующей формуле:

Пример. производит кожаные сумки – по 2 000 штук в месяц. На закупку сырья для 1 сумки уходит 100 рублей. Дополнительно предприятие несет иные расходы:

• арендная плата – 50 000 рублей;
• амортизация – 15 000 рублей;
• заработная плата рабочим, взносы и налоги – 400 000 рублей;
• затраты на реализацию – 70 000 рублей.

Для начала нужно рассчитать совокупные производственные затраты за месяц: 50 000 + 15 000 + 400 000 + 100*2000 = 665 000 рублей. Отсюда полная себестоимость единицы продукции будет равна: (665 000 + 70 000)/2 000 = 367,5 рублей.

Виды

Традиционно принято выделять три вида калькуляции себестоимости продукта. Остановимся на них более подробно.

1. Нормативная калькуляция. Она создается с учетом актуальных данных о расходе материалов на начало месяца. Расчеты ведутся по факту, то есть на основании текущих норм, а не плановых цифр, которые часто отличаются. В связи с этим существует разница между плановой калькуляцией себестоимости и нормативной.
2. Плановая. Расчет плановой калькуляции себестоимости товара за основу берет средние нормы расхода, а в случае с разовыми заказами составляется сметная калькуляция.
3. Отчетная калькуляция себестоимости товара, как несложно догадаться из названия, составляется после окончания соответствующего отчетного периода на основании бухгалтерского учета. Она способна наглядно показать изменения по заданному плану уменьшения себестоимости товара, увидеть ее колебания в ту или другую сторону. На примере подобного расчёта отчетливо прослеживается разница между плановой, нормативной и фактической себестоимостью товара. При вычислении по факту используются данные бухгалтерского учета с точными показателями понесенных затрат на выпуск продукции и ее объемах.