Как составить бухгалтерский баланс: пример для чайников

Пассив баланса

В пассиве баланса перечислены те источники средств, за счет которых компания финансирует свои активы.

Статья «Капитал и резервы» (стр. 1300) для большинства ООО состоит из двух частей:

Уставный капитал – это средства, которые учредители вложили при создании бизнеса. По закону для ООО он должен быть не меньше 10 тыс. руб., а для публичного акционерного общества – не меньше 100 тыс. руб. Чем больше уставный капитал – тем надежнее компания в глазах контрагентов, банков, инвесторов и т.п.
Нераспределенная прибыль – это та часть прибыли компании, которую учредители решили оставить в обороте.

Если уставный капитал не менялся, и владельцы компании не получали дивидендов, то разность между показателями по строке 1300 на начало и конец года будет равна финансовому результату. Именно такой случай рассмотрен в нашем примере

Изменение капитала за 2021 и 2021 годы

К2018 = 2024 – 1640 = 384 тыс. руб.

К2019 = 2480 – 2024 = 456 тыс. руб.

Эти суммы равны чистой прибыли компании по форме № 2 за 2021 и 2019 годы соответственно.

Статья «Долгосрочные заемные средства» (стр. 1410) включает в себя все кредиты и займы, полученные на срок более года.

Статья «Краткосрочные заемные средства» (стр. 1510) объединяет «короткие» кредиты и займы, т.е. полученные менее, чем на год.

Само по себе наличие заемных средств и рост их суммы еще не говорит о том, что у предприятия появились проблемы. Однако если долги по кредитам растут, а выручка — остается на месте или даже падает, то это должно вызвать беспокойство. Скорее всего, в этом случае деньги банка не вкладываются в развитие, а идут на «затыкание дыр».

В нашем примере выручка растет, а сумма задолженности по кредитам – снижается. Это говорит об эффективном использовании заемных средств.

В статье «Другие долгосрочные обязательства» (стр. 1450) также перечислены долги компании со сроком погашения более года. Но здесь речь идет обо всех других подобных задолженностях (кроме банков), например – по долгосрочным контрактам с поставщиками.

Статьи «Кредиторская задолженность» (стр. 1520) и «Другие краткосрочные обязательства (стр. 1550) включают в себя все «небанковские» долги организации с коротким сроком погашения.

Здесь представлены не только задолженности перед контрагентами, но и текущие долги по налогам, зарплате, подотчетным суммам и т.п.

Краткосрочная кредиторская задолженность должна быть не ниже «дебиторки» и не должна расти более быстрыми темпами, чем выручка. В нашем примере «кредиторка» даже снижается, а выручка – растет.

Анализ финансовых коэффициентов

Бухгалтерский баланс

Чтобы сделать выводы о финансовом положении компании, нужно не только проанализировать абсолютные показатели, но и рассчитать соотношения между ними, т.е. – коэффициенты. Их, как и абсолютные цифры, тоже надо изучать в динамике, чтобы сделать вывод о тенденциях развития бизнеса. Рассмотрим основные финансовые показатели, которые можно получить на основе данных бухгалтерской отчетности.

Рентабельность – отношение чистой прибыли к выручке или активам. Для ее расчета используют не только баланс, но и другую основную бухгалтерскую форму — отчет о финансовых результатах.

Рентабельность продаж:

Рп = ЧП / В

Рентабельность активов:

Ра = ЧП / А

Если компания работает успешно, то у нее должны расти не только выручка и чистая прибыль, но и процент рентабельности.

Статьи бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — бланки и образцы

Основополагающим элементом баланса является балансовая статья или строка. Она соответствует показателю, показывающему отдельные виды пассивов и активов. Расшифровка каждой статьи приведена в разделе IV ПБУ 4/99. Чтобы составить корректный баланс предприятия, нужно понимать, какой счет бухгалтерского учета в какую строку надо перенести. Кроме того, на порядок составления отчетности и баланса в том числе влияет специфика деятельности фирмы, которая отражается в учетной политике.

1100

Нематериальные активы. Сюда попадают данные со счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

1220

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Показатели со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

1230

Дебиторская задолженность. В эту строку вносят сведения со счетов 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1250

Денежные средства и денежные эквиваленты. Берутся данные со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

1260

Прочие оборотные активы. Идут сведения со счетов 50.3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1370

Нераспределенная прибыль. Сюда идут данные со счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

1450

Прочие обязательства. Используются данные со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».

1510

Заемные средства. Данные со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Зачем директору разбираться в бухгалтерской отчетности

Описание продукта: пример того, как составить подробное описание, составление бизнес-плана

Руководитель отвечает за все, что происходит в его компании, в том числе и за бухгалтерский учет. Хотя составляет отчетность главбух или другой финансовый специалист, но заверяет ее именно директор. В действующей на сегодня форме баланса вообще не предусмотрена вторая подпись.

Естественно — руководитель должен понимать, что он подписывает и уметь выявлять сомнительные места в отчете.

Кроме того, на стол к директору нередко попадают и бухгалтерские балансы других организаций. Дело в том, что при подписании договора с новым партнером бизнесмены обычно запрашивают подробную информацию о нем, которая включает и бухгалтерскую отчетность.

Конечно, отчеты контрагентов сначала будут анализировать финансисты компании. Но последнее слово при заключении контракта в любом случае остается за директором. Он должен взвесить все факторы, в том числе и самостоятельно изучить отчетность потенциального партнера, не полагаясь лишь на мнение подчиненных.

Рассматривать методику анализа будем на примере упрощенных форм бухгалтерской отчетности.

Действующая форма бухгалтерского баланса показывает данные на три даты: начало и конец отчетного, а также – начало предыдущего года. Форма № 2 также включает информацию за два года. Поэтому можно увидеть, как показатели изменяются в динамике

Требования к формированию бухгалтерского баланса

Бухотчетность компании РФ должна соответствовать следующим требованиям:

1. Достоверность.

В бухотчетности должна быть отражена достоверная информация о финположении компании, финрезультатах ее деятельности и движении денег за отчетный период. Подобную информацию изучают и внутренние, и внешние пользователи — при утверждении важных решений в области экономики.

Для того чтобы обеспечить достоверность сведений бухотчетности, владельцы компаний проводят инвентаризацию активов и пассивов. При этом они документально подтверждают наличие или отсутствие, состояние и проводят оценку активов и обязательств организации. О том, как правильно провести инвентаризацию, вы узнаете из приказа Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Владелец компании определяет порядок и устанавливает сроки осуществления инвентаризации в компании, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Так, владелец должен в обязательном порядке проводить инвентаризацию перед формированием годовой бухотчетности — не ранее 1 октября календарного года (пп. 26, 27 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ).

2. Полезность.

Сведения, представленные в бухотчетности, считаются полезными, если они в соответствии с пп. 6.1, 6.5.1 Концепции являются:

уместными;
надежными;
сравнимыми;
своевременными.

Данные бухотчетности уместны (п. 6.2 Концепции), если их наличие или отсутствие влияет на определенные решения (включая управленческие) пользователей бухотчетности. В подобной ситуации бухгалтерская информация помогает экономистам проанализировать прошлые, настоящие или будущие решения при подтверждении или изменении ранее сделанных оценок.

Сведения бухотчетности надежны (пп. 6.3, 6.3.1 Концепции), если они не обладают существенными ошибками. Существенности бухошибок посвящено положение по бухучету «Исправление ошибок в бухучете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Бухданные надежны только в том случае, если они объективно отражают факты хоздеятельности, к которым относятся.

Бухданные сравнимы (п. 6.4 Концепции), если они помогают пользователям бухотчетности проводить сравнение показателей хоздеятельности предприятия за разные периоды времени. При этом экономисты определяют тенденции в финположении компании и анализируют финрезультаты ее деятельности.

Сведения бухотчетности своевременны (п. 6.5.1 Концепции), если они удовлетворяют потребностям пользователей, которые связаны с принятием финансовых решений.

3. Полнота информации.

Бухотчетность должна полностью раскрывать информацию о финположении компании, финрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтеры отвечают за полноту бухгалтерской информации при соблюдении единства бухотчетов и иных соответствующих документов (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухотчетность организации», абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

4. Существенность.

Бухгалтерский баланс составляется на основе существенных показателей.

Бухпоказатель считается существенным, если его отсутствие влияет на трудовую деятельность заинтересованных лиц, которые принимают экономические решения на основе бухотчетности.

Экономисты определяют существенность показателя бухотчетности по различным факторам (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Решение компанией вопроса, является ли показатель существенным при его раскрытии в бухотчетности, зависит от оценки подобного показателя.

5. Нейтральность.

При правильном формировании бухотчетности компания обеспечивает нейтральность бухинформации, то есть исключает получение односторонней выгоды одним из заинтересованных лиц.

Бухгалтерские сведения не считаются нейтральными, если они изменяют решения пользователей бухотчетности при достижении заранее запланированных результатов (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6. Последовательность.

При грамотном подходе компания постоянно ведет бухотчетность по определенной форме и содержанию — от 1 календарного года к другому.

Корректировка принятого содержания и формы бухбаланса, отчета о финрезультатах и пояснений к ним разрешена только в конкретных случаях, в частности при изменении вида хоздеятельности (п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ).

Пассив баланса

В пассиве баланса перечислены те источники средств, за счет которых компания финансирует свои активы.

Статья «Капитал и резервы» (стр. 1300) для большинства ООО состоит из двух частей:

Уставный капитал – это средства, которые учредители вложили при создании бизнеса. По закону для ООО он должен быть не меньше 10 тыс. руб., а для публичного акционерного общества – не меньше 100 тыс. руб. Чем больше уставный капитал – тем надежнее компания в глазах контрагентов, банков, инвесторов и т.п.
Нераспределенная прибыль – это та часть прибыли компании, которую учредители решили оставить в обороте.

Изменение капитала за 2021 и 2021 годы

К2018 = 2024 – 1640 = 384 тыс. руб.

К2019 = 2480 – 2024 = 456 тыс. руб.

Эти суммы равны чистой прибыли компании по форме № 2 за 2021 и 2019 годы соответственно.

Активы и пассивы в бухгалтерском балансе

Формирование финансовой бухгалтерской отчетности — прямая обязанность всех экономических субъектов, ведущих бухучет. Некоторые компании и организации вправе вести учет в упрощенном виде, а некоторые вовсе освобождены. Например, индивидуальные предприниматели вправе вовсе отказаться от ведения бухгалтерского учета. Но если на предприятии бухучет ведется, то составление отчетности становится неизбежным.

Формирование отчетности необходимо для получения актуальной информации о деятельности, имущественном положении и обязательствах субъекта. Анализ полученных сведений позволяет оперативно и своевременно принимать верные управленческие решения, тем самым позволяя предприятию функционировать бесперебойно, извлекать прибыль, выполнять функции и полномочия, для исполнения которых оно было создано.

По сути, отчетность — это отражение имущества и капиталов, а также источников, за счет которых они были получены, только в денежном выражении. Ключевая форма финансовой отчетности — это бухгалтерский баланс, унифицированная форма которого утверждена Приказом Минфина № 66н. Для учреждений бюджетной сферы действуют иные формы отчетов: Приказы Минфина № 33н и 191н. Однако независимо от типа организации структура бухгалтерского баланса практически не отличается, то есть бланки включают актив и пассив бухгалтерского баланса.

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.
Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.
Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.
Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.
Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.
Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.
Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал.
Добавочный капитал.
Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.
Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.

Из чего состоит баланс

Немного теории о бухгалтерском балансе. Строение отчета определяют две таблицы, одна из которых называется Активом, а вторая – Пассивом.

Актив

К Активу относят все владения предприятия, которые можно перевести в денежный эквивалент. Это может быть и помещение, и оборудование, и автотранспорт, который находится во владении компании. К активу относят также те суммы, которые должны другие предприятия данному. Все элементы актива должны быть отображены в денежной форме.

Простыми словами – это все то, что принадлежит данному предприятию.

Актив имеет свою структуру. Фрагментом ее являются внеоборотные Активы. Это имущество предприятия, которым оно пользуется длительный срок для того, чтобы успешно осуществлять свою предпринимательскую деятельность. К данной категории можно отнести здания, оборудование, автотранспорт и пр.

Вторым фрагментом структуры Актива является оборотный Актив. Конечным его показателем является сумма средств, которые используются данным предприятием относительно недолго и требуют постоянного пополнения. К данной категории относятся материалы, товары, сырье, дебиторские долги, которые вернутся в скором времени и пр.

Пассив

Пассив предусмотрен для того, чтобы отобразить те источники, откуда появляются средства, размещенные в Активе. Он также имеет свою классификацию и может состоять из таких групп:

привлеченные средства (кредиты и займы);
собственный капитал компании;
уставный капитал;
внешние обязательства (долги перед поставщиками, налоги и т.д.)

Пассив имеет три основных структурных раздела:

Все средства, принадлежащие учредителям компании или ей самой, организуют графу «Капитал и средства резерва».
Вся сумма долгов, выплачивать которые в ближайшее время нет необходимости, которые будут выплачены в срок, превышающий год, образуют раздел «долгосрочных обязательств».
Заработная плата, долги поставщикам за товар, а также кредиторские задолженности, которые надо уплатить в ближайшее время, формируют раздел «краткосрочных обязательств».

Достижение равенства между Активом и Пассивом – это главная цель составления бухгалтерского баланса. Составляется он по форме 1 для бухгалтерского баланса, принятой законом к утверждению еще в 2010 году. Данная отчетная форма выдана скорее как рекомендательный документ и может претерпевать изменения, связанные с особенностями деятельности организации.

Раздел III. Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей).

По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 1260 «Прочие оборотные активы».

Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340 (показателя для строки с номером 1330 не предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Отметим, что показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше.

Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки).

Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или) за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.

Инструкция по составлению вступительного баланса

Сначала следует иметь в наличии первичные документы, на основании которых отражаются активы, пассивы и поступление взносов от учредителей.

Далее при составлении вступительного баланса необходимо следовать такому алгоритму действий:

Сначала надо напечатать название: «Вступительный бухгалтерский баланс». Ниже следует указать дату составления вступительного баланса. Например: «на 15 марта 2018 года».
Далее надо указать полностью организационную форму и наименование организации. С правой стороны баланса следует проставить в таблицу коды: форму по ОКУД, по ОКПО. Затем необходимо отразить ИНН организации.
После этого указываем вид деятельности фирмы и форму собственности компании (форма собственности может быть частная или государственная). После этого надо указать адрес фирмы. При этом адрес организации должен быть указан с индексом.
На этом этапе надо создать таблицу, в которой следует отразить имеющиеся активы фирмы. Для этих целей необходимо сделать 4 колонки таблицы. В первой колонке таблицы в шапке надо написать «Активы». Во второй колонке таблицы надо написать «Код показателей». В третьей колонке таблицы надо написать «На начало отчетного периода» и в четвертой колонке таблицы надо написать «На конец отчетного периода».
Заполняем полностью первую колонку таблицы. Как правило, в эту колонку вносятся такие активы, как: внеоборотные активы и оборотные активы. В свою очередь, внеоборотные активы должны включать в себя при наличии объектов учета: незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные денежные вложения (налоговые отложенные активы) и другие внеоборотные активы. Состав оборотных активов должен быть также подробно расписан в таблице: запасы (сырье, материалы, прочие аналогичные ценности; товары для перепродажи и готовая продукция; расходы будущих периодов), налог на добавленную стоимость, денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые краткосрочные вложения.
После этого вносим необходимые данные по активам в остальные колонки. Все данные берутся из первичных документов. Далее надо рассчитать итоговые суммы по внеоборотным и оборотным активам компании.
Аналогичным образом заполняется раздел «Пассив баланса».
В завершение необходимо посчитать Актив и Пассив баланс.

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример. Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями создано малое предприятие и образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

Учредителем №1 — денежные средства на сумму 60 000 р.;

Учредителем №2 — вычислительная техника на сумму 50 000 р., патент на сумму — 10 000 р.;

Учредителем №3 — денежные средства на сумму 20 000 р., материалы — 40 000 р.

Тогда журнал хозяйственных операций, в котором надо отразить формирование уставного капитала, будет выглядеть следующим образом:

Таблица

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Приняты в уставный капитал:
денежные средства в рублях от Учредителя №1	60000	51	75
вычислительная техника от Учредителя №2	50000	01	75
Патент от Учредителя №2	10000	04	75
денежные средства в рублях от Учредителя №3	20000	51	75
Материалы от Учредителя №3	40000	10	75
2. Объявлен уставный капитал	180 000	75	80

Теперь сформируем вступительный баланс

Учет пассивов предприятия

Пассивы отражают источники формирования имущественных ресурсов предприятия. В горизонтальной записи – это правая сторона баланса, в вертикальной — нижняя.

В пассиве отражаются сведения о собственном (уставном и акционерном) и заемном капитале предприятия (последний формируется за счет займов и кредитов и отражает весь объем обязательств коммерческой организации).

Суммирование заемного и собственного капитала позволяет получить оценку совокупного капитала хозяйствующего субъекта.

Общепризнанным считается деление пассивов на (1) текущие обязательства, (2) долгосрочные обязательства и (3) долгосрочные долги.

К первой группе относят обязательства, подлежащие оплате в следующем году, ко второй – задолженности по налогам, арендным платежам, трудовым коллективом, к третьей – долгосрочные облигации и ссуды.

Сутью любого обязательства является образовавшаяся в процессе предпринимательской деятельности задолженность, погашение которой сопряжено с оттоком активов.

Отток активов может быть прямым (уплата денег в процессе исполнения хозяйственных соглашений) или косвенным (отказ кредитора от своих требований, замещение одних обязательств другими, преобразование отдельных обязательств в капитал).

Причинами образования задолженности могут быть правовые или договорные нормы, а также практикуемые в деловых отношениях обычаи.

Все обязательства подразделяются могут быть классифицированы на (1) реальные, (2) скрытые и (3) мнимые.